TEMA: IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA
EL SECTOR PÚBLICO (NICSP) EN EL ESTADO
PLURINACIONAL DE BOLIVIA
RESUMEN
El presente trabajo busca evaluar el proceso que
surgiría si se implementaran las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público (NICSP) en nuestro país, identificando los principales avances
en la ruta hacia la construcción de un sistema de Información Financiera de
calidad para las instituciones públicas. A su vez, es trascendental detectar
los principales obstáculos y las dificultades de este proceso, para que sirva
de ejemplo a las entidades en lo futuro, mismas que deberían adoptar con
prontitud la nueva normativa contable internacional, esto siempre visto con la
finalidad de mejorar la transparencia y calidad en las rendiciones de cuentas,
así como también, proveer la comparabilidad de la información financiera entre
las instituciones nacionales y con las de otros países, con el objeto de
facilitar el entendimiento del ingreso y gasto público a los ciudadanos y
posibles inversionistas.
La adaptación por parte de nuestro país a las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), conlleva un
gran desafío, pero a su vez, es un compromiso con la calidad, ya que aumenta la
confiabilidad de la información contable, agrega valor de largo plazo a las
instituciones públicas y al mismo gobierno, fortaleciendo la probidad y la
transparencia del país que las adopte; organismos internacionales tales como el
Fondo Monetario Internacional (FMI), la Organización de Naciones Unidas (ONU) y
el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), ven la adaptación de las normas
contables a los estándares internacionales como una herramienta crucial para la
estabilidad del sistema económico mundial, y es en este entendido nuestro país,
debe implementar el cambio normativo contable a la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público - NICSP.
1. INTRODUCCIÓN.
En nuestro país, la institución que tiene por objeto
impartir las normas y definir los procedimientos contables básicos para el
registro de las transacciones que realizan las instituciones y servicios que
integran la Administración Pública del Estado es el
Ministerio de Economía y Finanzas Publicas, entidad que está trabajando en
el proceso de implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para
el Sector Público (NICSP), basada en el supuesto de que la transformación se establece
por la necesidad de adecuar al Estado hacia las nuevas realidades tecnológicas,
económicas y sociales que se han generado como consecuencia de un período de
cambios a nivel mundial; por lo que la adopción de las Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Público ayudarán en la toma de decisiones de los
usuarios que utilizan la información financiera y que además brindará
homogeneidad de la información contable con la información similar elaborada
por otras entidades gubernamentales a nivel internacional.
Para el desarrollo del presente trabajo denominado
“Implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público (NICSP) en el Estado plurinacional de Bolivia”, tomándolo como
precedente e identificando en el mismo los logros esperados en este proceso de afinidad,
así como también los obstáculos que tendrán que superarse en la aplicación de
este nuevo instrumento contable que pretende mejorar de manera significativa la
transparencia, oportunidad, calidad y comparabilidad de la información
financiera entregada al público en general y además, identificar los siguientes
pasos a seguir y las tareas pendientes por la Entidad responsable, Ministerio
de Economía y Finanzas Publicas, en el marco de esta nueva normativa.
En el Punto 5., se desarrolla el Marco Teórico
conceptual, en el que se explica de manera general en qué consisten las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP, y el respectivo
proceso de implementación de estas normas en las instituciones públicas del
país, tomando como base el material académico e institucional existente, en
base al cual, tener una idea más adecuada de lo que significaría la adopción de
estos nuevos estándares financieros de alta calidad, que procuran una efectiva
convergencia internacional de las finanzas públicas en nuestro Estado.
En el Punto 6., se establece el marco metodológico, del
objetivo central consistente en mostrar, los procesos y ventajas de la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad NICSP
en el Estado Boliviano, señalando el avance realizado y los lineamientos que
deberán realizarse, para la implementación y los resultados positivos de esta
labor.
En el Punto 6.1, se hace referencia al Enfoque
Práctico, que tiene por misión dar cumplimiento a los objetivos específicos
establecidos, es decir, describir los logros en el proceso si se alcanzaría la
implementación de las NICSP en nuestro país, identificando los obstáculos resultantes
de este proceso y señalando las tareas mas importantes del Estado en su labor
de implementar una convergencia con altos estándares de calidad, en el proceso
de conversión hacia las NICSP.
Finalmente, las conclusiones serán descritas de forma
clara y breve, con referencia a los procesos que debería adoptar el Estado Plurinacional
de Bolivia, señalando las dificultades de implementación, los próximos pasos a
seguir y los desafíos que deberá enfrentar el Estado para lograr la adecuada
aplicabilidad, como resultado de la implementación de las NICSP.
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
Las Normas
Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en
inglés), son el conjunto de estándares internacionales de contabilidad, emitidas por el IASB (International Accounting
Standards Board: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad), que establecen los requisitos de
reconocimiento, medición, presentación e información a revelar, y
surgieron como resultado de las dificultades de comparar los informes
financieros entre un país y otro, dado que cada uno tenía sus propias normas
contables, es así como bajo este esquema, se hace compleja la toma de
decisiones de negocio en distintos países al no contar con información
homogénea.
Las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) obligarán gradualmente, a instituciones financieras privadas, tales como
Bancos, Administradoras de Fondos de Pensiones inscritas en el Registro de
Valores, Administradoras de Fondos y Fondos Patrimoniales, Intermediarios de
Valores tales como corredoras o bolsas, Compañías de Seguros e Intermediarios
de Seguros a nivel internacional, a presentar la afinidad de sus estados
financieros bajo esta modalidad, con la finalidad de hacer comparativos y
legibles los reportes financiero-contables entre las entidades nacionales e
internacionales.
Por otra parte, uno de los objetivos del IASB, como órgano
encargado de la emisión de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) es precisamente la armonización contable entre el Sector Privado y el
Sector Público, y es que bajo este supuesto nacen al amparo de las NIIF, las
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), mismas
que se han ido adecuando con posterioridad a la naturaleza de las propias
entidades públicas.
Ahora bien, se presenta el problema que tendrán las
instituciones o servicios públicos de transformar su información financiera
para lograr (al igual que el sector privado) la homogeneidad de la información
financiero-contable con la de otros países.
Las normas aplicables a la Administración Pública de los
distintos países, están definidas por las NICSP, mismas que establecen los
requisitos para el reconocimiento, medición y presentación de transacciones en
los estados financieros, al respecto, la Federación Internacional de Contadores
(IFAC: International Federation of Accountants) ha creado la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB “International
Public Sector Accounting Standards Board” por sus siglas en inglés) órgano
encargado de la creación y emisión de las NICSP.
La complejidad de este proceso de transformación
radica en que, nuestro sector público tiene su propia normativa jurídica, en varios
aspectos, distinta de la normativa incluida en las NICSP, y por lo tanto, se
deberá armonizar de manera gradual la forma de presentar la actual
contabilidad, regida en nuestro país por el Sistema de Contabilidad Integrada
(SCI).
Bajo esta premisa es que se enfoca este estudio al
Estado Plurinacional de Bolivia, que debe adecuar sus estados financieros a
esta nueva modalidad, por lo que se hace estrictamente necesario conocer los
logros, desafíos y tareas derivadas de la implementación de estas normas
internacionales.
2.1 Formulación del problema.
¿Cómo se lleva a cabo actualmente el proceso de
implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público (NICSP), en particular la NICSP Nº1 en nuestro país?
¿Cuáles son los principales obstáculos de su
implementación en su conjunto?
¿Cuáles serán los próximos desafíos para el Estado en
el afán de implementar la afinidad con esta normativa internacional de altos
estándares de calidad?
3. OBJETIVOS.
3.1 Objetivo General.
Proponer estrategias para el proceso de implementación
de la NICSP Nº1 y de las demás Normas Internacionales de Contabilidad al
interior del Estado Plurinacional de Bolivia.
3.2 Objetivos Específicos.
-
Identificar los
obstáculos en el proceso de implementación de la NICSP Nº1 y las demás Normas
Internacionales en el Estado Boliviano.
-
Identificar las
tareas que tiene el Estado de Bolivia en su labor de implementar una afinidad
con altos estándares de calidad, en el proceso de conversión hacia la NICSP Nº1
y las demás Normas Internacionales en nuestro país.
-
Proponer estrategias
para la aplicación del proceso de implementación de las NIC-SP en el Estado
Boliviano.
4. JUSTIFICACIÓN DEL TEMA.
El presente trabajo a realizar, es de importancia
siendo que los estados financieros de las entidades del sector público, proporcionan
información determinante para la toma de decisiones y cumplimiento de sus
objetivos, asimismo para tener información confiable de los mismos, para su
respectiva rendición de cuentas ante la sociedad
4.1 Justificación Metodológica.
La presente investigación será únicamente cualitativa,
pues realiza un análisis y una evaluación a la implementación de las Normas
Internacionales de Contabilidad y en particular de la NICSP Nº1 en el Estado
Boliviano, en el marco del mejoramiento de la calidad de información financiera-contable,
disponible para la toma de decisiones en el sector público.
4.2 Justificación
Académica.
Los cambios permanentes y la constante actualización
profesional involucran que se realice aportes donde se busca fortalecer los
conocimientos adquiridos sobre las Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público y su aplicación como medio de consulta, con este tema se
pretende dar inicio a la adopción de la NICP N°1 y otras conexas, en lo
referente al ámbito del Sector Público, tomando en consideración en número de
estudiantes y profesionales que ejercen sus funciones en la administración
pública.
4.3 Justificación Práctica.
En la presente investigación se integrará la
normatividad contable vigente, tanto de los estándares internacionales del IASB
como la regulación nacional, así como el pausado proceso de armonización y
adopción que se viene llevando a cabo en el país, considerando que la aplicación
de las Norma Internacionales de Contabilidad del Sector Público, ayudan a
presentar de manera más objetiva los Estados Financieros de las entidades
públicas y con afinidad con los países en que tienen vigencia las Normas
Internacionales de Contabilidad.
5. MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL
5.1 Normas Internacionales de
Contabilidad para el
Sector Público (NICSP).
5.1.1 Antecedentes Generales:
La Federación Internacional de Contadores (IFAC por
sus siglas en inglés) es la organización a nivel mundial para la profesión
contable. Fundada en 1977 y cuya misión es “servir al interés público,
fortalecer la profesión contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de
economías internacionales fuertes, al establecer y promover la observancia de
normas profesionales de calidad, favoreciendo la convergencia internacional de
tales normas, y expresando temas de interés público donde la experiencia de la
profesión es más relevante”.
Para continuar con esta misión, la IFAC ha creado la
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB
“International Public Sector Accounting Standards Board” porsus siglas en
inglés) para desarrollar normas de contabilidad de alta calidad, a ser
utilizadas por las entidades del sector público en todo el mundo, en la
preparación de estados financieros para fines generales.
El IPSASB, desarrolla las NICSP que establecen los
requerimientos para la información financiera de los gobiernos y otras
entidades del sector público. Las NICSP representan las mejores prácticas
internacionales en información financiera de las entidades públicas. Se aplican
a los estados financieros con propósito general, y pueden ser preparados según
la base contable de acumulación (o devengado) y la base contable de efectivo,
según se especifique. En numerosas jurisdicciones, la aplicación de los
requerimientos de las NICSP mejora la rendición de cuentas y transparencia de
los informes financieros preparados por los gobiernos y sus agencias.
El IPSASB también emite documentos sin capacidad
normativa, que proporcionan una guía sobre la migración de la base de efectivo
a la de acumulación (o devengado) de la información financiera, describiendo
experiencias de países sobre la información financiera elaborada por gobiernos
y tratando temas de información financiera específicos para el sector público.
5.1.2 Objetivos del IPSASB.
Los objetivos del IPSASB son "servir al interés
público desarrollando normas sobre información financiera de alta calidad y
facilitando la convergencia de las normas internacionales y nacionales,
mejorando de esta forma la calidad y uniformidad de la información financiera
en todo el mundo". El IPSASB alcanza sus objetivos:
-
“Emitiendo
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP);
-
Promoviendo su
aceptación y la convergencia internacional de estas normas; y
-
Publicando
otros documentos que orientan sobre temas y experiencias de información
financiera en el sector público.”
(Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público 2007, p. 17-18) IPSASB
Approves Public Sector Conceptual Framework Sep 18, 2014 | Nueva York, Nueva
York | Spanish
Las NICSP son los requisitos normativos establecidos
por el IPSASB. Junto al desarrollo de las NICSP, IPSASB emite otras
publicaciones no normativas que incluyen estudios, informes de investigación y
trabajos específicos referidos a aspectos concretos de la información
financiera del sector público.
5.2 Alcance y Autoridad de las NICSP.
5.2.1 Alcance de
las NICSP
(Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público 2007, p. 18-19) https://www.ipsasb.org/news-events/2014-09/ipsasb-aprueba-marco-conceptual-del-sector-p-blico
-
“El IPSASB
desarrolla las NICSP que se aplican a la base contable de acumulación (o
devengado) y las NICSP que se aplican a la base contable de efectivo.
-
Las NICSP
establecen requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y
revelación de transacciones y hechos en los estados financieros con propósito
general.
-
Las NICSP están
diseñadas para aplicarse a los estados financieros con propósito general de
todas las entidades del sector público.”
Las entidades del sector público incluyen las direcciones
nacionales (por ejemplo, ministerios), gobiernos departamentales (por ejemplo,
La Paz. Cochabamba, Santa Cruz, entre otros), gobiernos municipales (por
ejemplo, El Gobierno Autónomo Municipal de El Alto GAMEA) y sus entidades
dependientes (por ejemplo, entidades descentralizadas como el Hospital
Municipal Modelo Corea HMMC), a menos que se señale lo contrario.
Estas Normas no son aplicables a las Empresas Públicas
(solo a entidades públicas), ya que estas aplican las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) que son emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Las NICSP incluyen una definición de
Empresas Públicas (Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público) la que se detalla a
continuación:
“Empresa
Pública: (Government Business
Enterprise) es la
entidad que reúne
todas las características
siguientes:
-
Es una entidad
que tiene la facultad de contratar en su propio nombre;
-
Se le ha
asignado capacidad financiera y operativa para llevar a cabo una actividad;
-
En el normal
curso de su actividad vende bienes y presta servicios a otras entidades,
obteniendo un beneficio o recuperando el costo total de los mismos;
-
No depende de
una financiación continua por parte del gobierno para permanecer como un negocio
en marcha (distinta de compras de productos en condiciones de independencia); y
-
Es controlada
por una entidad del sector público.”
Toda limitación a la aplicabilidad de las NICSP
específicas se señala explícitamente en esas normas. Las NICSP no están
pensadas para ser aplicadas a los elementos inmateriales. El IPSASB ha adoptado la política de que
todos los párrafos de las NICSP tendrán igual valor normativo, y que la
obligatoriedad de una disposición particular deberá determinarse por el lenguaje
utilizado. Para evitar cualesquiera consecuencias no intencionadas el IPSASB ha
determinado aplicar esta política prospectivamente cuando revise y emita
nuevamente NICSP anteriormente emitidas.
En consecuencia, las NICSP aprobadas por el IPSASB con
posterioridad al 1 de enero de 2006 incluyen párrafos en negrita y en texto
normal, que tienen la misma obligatoriedad y se hace énfasis a que cada NICSP
individual debe ser leída en el contexto del objetivo y los Fundamentos de las
Conclusiones (si los hubiera) establecidos en la propia norma.
5.2.2 Autoridad de las NIC-SP.
En cada jurisdicción, las regulaciones pueden regir la
emisión de estados financieros de propósito general por entidades del sector
público. Estas regulaciones pueden tener forma de requisitos legales de
información, directivas e instrucciones de información financiera, y/o normas
contables emitidas por gobiernos, organismos reguladores y/o organismos
profesionales de contabilidad en la jurisdicción correspondiente.
El IPSASB considera que la adopción de las NICSP,
junto con la revelación del cumplimiento con las mismas, conducirá a una mejora
significativa en la calidad de los estados financieros de propósito general de
las entidades del sector público. Esto, a su vez, es probable que lleve a una
valoración mejor informada de las decisiones sobre asignación de recursos
realizados por los gobiernos, y de ese modo, a incrementar la transparencia y
rendición de cuentas.
El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y
emisores de normas nacionales a establecer normas contables y guías para la
información financiera en sus jurisdicciones. Algunos gobiernos soberanos y
emisores de normas nacionales han desarrollado normas contables que aplican a
los gobiernos y entidades del sector público en su jurisdicción. Las NICSP
pueden ayudar a estos emisores de normas en el desarrollo de nuevas normas o en
la revisión de las existentes para contribuir a una mayor comparabilidad.
Las NICSP tienen muchas posibilidades de ser usadas de
forma considerable en las jurisdicciones que no han desarrollado aún normas
contables para los gobiernos y entidades del sector público. El IPSASB fomenta
decididamente la adopción de las NICSP y la armonización de los requisitos
nacionales con las mismas.
Por sí mismos, ni el IPSASB ni la profesión contable
tienen el poder de exigir el cumplimiento con las NICSP. El éxito de los
esfuerzos del IPSASB depende del reconocimiento y apoyo de su trabajo por parte
de diferentes grupos interesados que actúan dentro los límites de su propia
jurisdicción.
5.2.3 Objetivo de las NICSP
"El objetivo principal de las NICSP es
suministrar a las entidades del sector público información útil para la toma de
decisiones y contribuir a la transparencia y rendición de cuentas de los
recursos asignados, incrementando tanto la calidad como el detalle de la
información financiera presentada por las entidades del sector público de los
distintos países" Upd, Escuela de Auditoria. (2011). Recuperado el 5 de
marzo de 2020, de http://ifrs.udp.cl/ifrs-en-chile/nicsp-en-chile/.
5.3 Breve descripción de la NICSP N°1: Presentación
de Estados Financieros.
Esta norma establece las consideraciones generales
para la presentación de estados financieros con propósito de información
general, su estructura y los requisitos mínimos de contenido en el marco de un
sistema de contabilidad desarrollado sobre la base del devengado.
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas. Normas
Internacionales del Sector Público. s.f. Recuperado el 02 de 03 de 2020 https://medios.economiayfinanzas.gob.bo/VPC/documentos/normas/ES-
NICSP_01.pdf.
La NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, exige
el desarrollo de políticas contables que aseguren que la información
suministrada en estos reportes reúna determinadas características cualitativas.
Estas características cualitativas pretenden hacer comprensible y utilizable la
información proporcionada para el usuario final y que se desglosan en, las que
se pasan a detallar:
-
Comprensibilidad
Tal como se menciona en el Manual de Pronunciamientos
del IPSASB en su NICSP N° 1, podemos decir que "La información es
comprensible cuando razonablemente se puede esperar que los usuarios comprendan
su significado. A este efecto, se debe presumir que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades de la entidad y el entorno en que
ella opera, y que están dispuestos a estudiar la información." (Ministerio
de Economía y Finanzas Públicas , p. 73)
Así mismo, cabe destacar que no corresponde eliminar
información que se presuma compleja de entender para algunos usuarios,
respetando las características cualitativas de fiabilidad y representación
fiel, las que se abordarán en las próximas líneas.
-
Relevancia y
Oportunidad
La información financiera tendrá relevancia cuando se
entregue a los usuarios de esta una ayuda para analizar los hechos económicos
que tuvieron o tendrán lugar en una organización, además para que mantenga su
carácter de relevante debe ser oportuna, ya que si se dilata en su entrega
podría o no ser útil.
-
Fiabilidad.
Para que la información financiera sea fiable debe
estar exenta de errores, y de este modo no se verá afectada la transparencia
reflejando dentro del marco de lo razonable la realidad financiera de la
organización.
-
Representación
fiel
Como se mencionaba anteriormente no deben omitirse
datos por considerarse complejos de entender por los usuarios, ya que se
perdería la representación de la realidad, hay que mantener una exposición
verídica de los hechos económicos que se presentarán.
-
La esencia
sobre la forma
Para comprender esto debemos saber que en varias
ocasiones la esencia de un hecho contable es distinto de su estructura o marco
legal, de esta forma para que la información financiera sea confiable debe priorizar
la esencia del hecho por sobre su normativa contable.
-
Neutralidad.
La información proporcionada debe estar libre de
influencias, y así también ser una representación de la realidad, de este modo
no puede estar predeterminada para tomar ciertas decisiones ni predisponer a
los usuarios de la misma para lograr un determinado resultado.
-
Prudencia.
Al confeccionar a modo de ejemplo el presupuesto, se
debe utilizar el elemento "prudencia" que como expone el Manual de
Pronunciamientos del IPSASB, se debe tener precaución en la estimación de tal
modo que los activos o ingresos no queden sobreestimados ni los pasivos o
gastos, subestimados
Se debe velar además por la mantención de la
neutralidad y la fiabilidad de los Estados Financieros.
-
Integridad o
completitud
Para la confección de los Estados Financieros se
necesita que la información corresponda a la totalidad de los hechos económicos
acaecidos en la organización dentro de un período determinado, manteniendo el
criterio de la prudencia en cuanto a la importancia relativa y al costo de
obtener esta información.
-
Comparabilidad
Uno de los objetivos de las NICSP es ayudar a que los
Estados Financieros sean comparables y entendibles entre sí, para que esto se
produzca es necesario contar con varias entidades que produzcan Informes
Financieros armonizados a NICSP, así como también una sola entidad que tenga
varios períodos contables sobre los cuales se pueden efectuar los análisis.
Cuando se trata de hacer comparaciones de ejercicios
anteriores con los actuales períodos es necesario que estos se muestren
reajustados al valor de la moneda actual, para aproximar aún más el nivel de
comparabilidad entre ellos.
5.4 Relación entre las NICSP y las NIIF
Actualmente las NICSP van de la mano con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) del sector privado las
primeras son adaptadas por el IPSASB de manera tal que buscan mantener el
tratamiento contable original de las NIIF, emitidas estas por el IASB, siempre
y cuando no existan razones significativas y necesarias que justifiquen una
adaptación de las NIIF para reflejar de mejor forma alguna realidad del sector
público.
Por otra parte, las NICSP desarrollan más
exhaustivamente materias inherentes al sector público y que no son tratadas a
profundidad por las NIIF, o para las materias que el IASB no han desarrollado
normativa alguna.
El “Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros” del IASB es una excelente referencia
para comprender las NICSP, esto porque muchas de ellas tienen su base contable
en el sistema de acumulación o devengado, tal como es propio de las NIIF.
Adicionalmente, el IPSASB aparte de la ya mencionada
base contable de acumulación o devengado ha emitido también una NICSP global
cuya base contable es de efectivo, esta NICSP se encuentra en el Manual de
Pronunciamientos del IPSASB e incluye secciones de carácter obligatorias y
otras recomendadas sobre información a revelar.
5.5 Objetivo de los países al implementar las NICSP.
(Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público 2007, p. 18-19) “El objetivo
principal de las NICSP es suministrar a las entidades del sector público
información útil para la toma de decisiones y contribuir a la transparencia y
rendición de cuentas de los recursos asignados, incrementando tanto la calidad
como el detalle de la información financiera presentada por las entidades del
sector público de los distintos países.”
En consecuencia los países que garanticen una mejora
en su administración financiera encuentran mayores posibilidades de préstamos y
recursos financieros en los organismos internacionales de crédito, esto debido
a que las NICSP establecen requisitos para la medición el reconocimiento, la
presentación y revelación de transacciones y hechos en los Estados Financieros,
otorgando un aumento en la transparencia de la Administración Pública
incentivando la inversión y aportando mayor credibilidad a los países que las
aplican.
Es bajo esta premisa, que la convergencia hacia las
NICSP debe cumplir con ciertas características que regulen su confección, para
esto Luis Téllez, L. (2009) "Normas
Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público Experiencia Chilena
p.33-36), detalló 6 Características esenciales, las que pasamos a revisar
de una forma resumida a continuación: 33-36)https://books.google.com.bo/books/about/Normas_internacionales_de_contabilidad_N.html?id=H_65ngEACAAJ&redir_esc=y
1.- Lenguaje Común: Esta característica ayuda a
mejorar la interoperabilidad de los sistemas de información en el ámbito
público.
2.- Prácticas Uniformes: Lo que se busca es consolidar
estándares globales de contabilidad, considerando las ventajas que significa
disponer de un solo modelo contable, cuyos beneficios se expresan a través de
procesos y sistemas de información automáticos y estandarizados.
3.- Comparabilidad: Como ya se mencionó en las
características cualitativas, la información de los estados financieros es
comparable cuando los usuarios pueden identificar similitudes y diferencias
entredicha información y la de otros informes entre diferentes entidades y de
la misma entidad en diferentes períodos de tiempo.
4.- Información Confiable: también mencionado en las
características cualitativas la información, será confiable si está libre de
error material o de predisposición, y los usuarios pueden confiar en que es la
imagen fiel de lo que representa o puede esperarse que represente.
5.- Reforzamiento del Marco Normativo: Se refiere a la
actualización de la normativa que rige los sistemas de contabilidad de los
países, conforme a los requerimientos derivados del proceso de globalización,
también se refiere a la incorporación de temas importantes de la normativa
internacional que no estén reconocidos en la normativa nacional, y que
constituyan un valor agregado importante para cumplir con los objetivos
propuestos por la convergencia internacional, como también para fortalecer la
regulación local.
6.- Mejorar la Rendición de Cuentas: Al momento de
homogeneizar los estados financieros acorde a las NICSP se pretende lograr una
mejor comprensión por parte de los usuarios generales de dicha información
financiera, mejorando de manera significativa el entendimiento de las
rendiciones gubernamentales en el público objetivo, por ende, los encargados de
administrar los recursos públicos deben responder ante la comunidad respecto al
resultado de sus cometidos
5.6 Elementos de los estados financieros.
La normativa actual está en proceso de adecuarse a las
definiciones que las NICSP determinaron respecto a cada uno de los elementos
contables de los Estados de Situación Financiera, esto es, de los activos,
pasivos, patrimonio neto, e ingresos y gastos de gestión patrimonial. Es así
que en nuestro país se está buscando una armonización de tales elementos con la
normativa internacional.
Ministerio de Hacienda. Recuperado el 3 de marzo de
2020, de http://www.hacienda.gov.b
-
Activos.
“Constituyen los recursos en bienes y derechos
controlados por la entidad como resultado de los actos y contratos realizados
en el transcurso de su gestión pasada, de los cueles se espera que fluyan
beneficios económicos o un potencial de servicios futuros”.
Téllez , L. (2009, p. 65), esta definición se
incorpora a la doctrina contable nacional como una adaptación bastante
interesante de la norma internacional. Al considerar, además de los beneficios
económicos futuros, los beneficios que están implícitos en el que hacer de los
servicios e instituciones públicas.
-
Pasivos.
(Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, Manual de
Cuentas del Sector Público, p. 39) “Constituyen
las obligaciones actuales de la entidad que surgen de compromisos ciertos
pactados y hechos con antelación, cuya solución o pago se espera que presente
un flujo de salida de recursos, que incorporen beneficios económicos o un
potencial de servicios”..
En tal definición también encontramos una adaptación,
en el entendido que la salida de recursos debe incorporar beneficios
económicos, sino que además, beneficios sociales.
-
Patrimonio.
(Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, Manual de
Cuentas del Sector Público, p. 44) “Corresponde y/o resulta de la diferencia
entre los activos y pasivos, y representa los derechos del Estado en general o
de una entidad integrante de este cobre los recursos públicos sujetos a su
administración”.
-
Recursos
Corrientes (Ingresos patrimoniales).
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, Manual de
Cuentas del Sector Publico, p. 46). “Corresponden a los flujos que conforman el
elemento positivo del resultado generado durante un periodo contable, como
consecuencia de beneficios económicos, incorporaciones o incrementos de valor
de los activos o disminuciones de pasivos que importan aumentos del patrimonio.
Debido a que, en este periodo, se reflejan separadamente de aquel, constituyéndose
en aumentos indirectos de dicho patrimonio”.
-
Gastos
Corrientes (Gastos Patrimoniales).
(Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, Manual de
Cuentas del Sector Público, p. 49) “Corresponden a los flujos que conforman el
elemento negativo del resultado generado durante el periodo contable, como
consecuencia de salidas de beneficios económicos, disminución de valor de los
activos o aumentos de pasivos que importan disminuciones del patrimonio. Debido
a que en este periodo separadamente de aquel, constituyen disminuciones
indirectas de dicho patrimonio”..
En relación a los ingresos y gastos patrimoniales, (Téllez
2009, p. 67) menciona que la normativa nacional debería hacer una adaptación,
con la salvedad de que por tratarse de entidades públicas la reducción de los
beneficios futuros no solo deben ser de carácter económico sino también social.
-
Estados Financieros del
Sector Público
(Ministerio de Finanzas Públicas, NB-SCGI
-222957, p. 29) El Sistema de Contabilidad Integrada produce los siguientes
Estados Financieros básicos:
-
Balance General
-
Estado de Recursos y Gastos
Corrientes
-
Estado de Flujo de Efectivo
-
Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
-
Estados de Ejecución del
Presupuesto de Recursos
-
Estados de Ejecución del
Presupuesto de Gastos
-
Cuenta Ahorro Inversión
Financiamiento
-
Estados de Cuenta o
Información Complementaria
Las entidades del sector público con
personería jurídica propia, autonomía de gestión y presupuesto propio,
muestran, a través de los Estados Financieros y estados de cuenta o información
complementaria señalados por estas normas, su situación presupuestaria,
financiera y patrimonial.
- ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL.
“Muestra a una fecha determinada la
situación y cuantificación de los bienes y derechos, expresado en partidas del
activo corriente y no corriente. Las obligaciones a favor de terceros como
pasivos corrientes y no corrientes y el correspondiente patrimonio que revela
la participación del estado en las entidades públicas y el patrimonio de la
comunidad a través del Patrimonio Público.”
(Ministerio de Economia y Finanzas Públicas, NB
SCGI-222957, p. 30).
Dentro de las calificaciones del Activos tenemos al Activo
Corriente y No Corriente y para el caso de los pasivos la clasificación se
constituye de la misma forma (Corriente y No Corriente) agregando además luego
de las cuentas del pasivo, la del patrimonio Neto, que es la diferencia entre
el total de Activos y el total de Pasivos.
La Norma Internacional si bien hace una distinción
entre lo que se entiende por recursos y obligaciones corrientes y no
corrientes, no es taxativa respecto a la forma de su clasificación.
En efecto, Luis Tellez, señala que “las entidades
públicas deben presentar en el estado de situación patrimonial sus activos y
pasivos como categorías separadas, en términos de corriente y no corriente,
excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez y/o exigibilidad
proporcione una información más relevante y fiable”. Cuando esto ocurra, todos
los activos y pasivos deberán ordenarse y agruparse por el grado de liquidez
y/o exigibilidad que se tenga.”
(Téllez, L 2009, p. 84-85)
Asimismo, y en armonía con la normativa internacional,
el ciclo normal de las operaciones de una entidad debe corresponder al tiempo
que las instituciones tardan en transformar sus recursos en bienes y servicios
para satisfacer objetivos sociales, económicos, tal conocimiento permite que
las entidades puedan separar con exactitud los activos y pasivos en corrientes
y no corrientes.
Activo Corriente: Un activo debe clasificarse como Activo Corriente cuando:
-
“Se espera que
se realice, o se mantiene para su venta o consumo en el curso de un año calendario
o periodo contable.
-
Está constituido
por efectivo o
equivalente de efectivo.
Su uso no
está sujeto a restricción.
-
Corresponde a
la parte que se recupera en el próximo ejercicio”.
(Ministerio de Economía
y Finanzas Públicas, Manual de Cuentas del Sector Público, p 34).
En el ámbito público nacional se consideran como
activos corrientes el efectivo disponible,
los deudores presupuestarios, los
anticipos por intermediación financiera,
las cuentas por cobrar no presupuestarias y las existencias, además los
activos corrientes también incluyen los activos tangibles, intangibles, y
financieros a largo plazo.
Activo No Corriente: “en el Activo No Corriente deben clasificarse todos los recursos que,
por su naturaleza y características, no son factibles de ser considerados como
realizables dentro del ejercicio contable y que, además su periodo de consumo o
de venta exceda el año calendario siguiente o nuevo periodo contables.”
(Min. de Economía y Finanzas Públicas, Manual de
Cuentas del Sector Público, p. 33).
Pasivo Corriente: “un pasivo debe clasificarse como un Pasivo Corriente cuando:
-
Se espera que
sean liquidados durante el ciclo normal de operaciones de la entidad.
-
Transcurrido el
ciclo normal de
operaciones deban ser
liquidados en un
plazo no superior a los doce
meses siguientes a la fecha del balance general.”
(Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, Manual de
Cuentas del Sector Público, Manual de Cuentas del Sector Público, p. 39).
Son pasivos corrientes “aquellas obligaciones que no
se liquiden en el ciclo normal de la operación, pero que deben ser cancelados
dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa”
(Téllez 2009, 86-87)
Es decir, que no pasan del siguiente año calendario en
que se presentan los Estados Financieros constituyéndose como pasivos de corto
plazo, en el caso que entre a la fecha de presentación de los estados
financieros un pasivo de largo plazo.
Los préstamos que financian el capital de trabajo a
largo plazo, siempre que no deban liquidarse antes de doce meses, se
clasificarán como pasivos no corrientes.
Patrimonio Neto: Se considera Patrimonio Neto el valor residual de los activos de una
entidad, una vez deducidas todas las obligaciones con terceros, se consideran
como constitutivos del patrimonio neto los siguientes conceptos:
-
Patrimonio
Institucional.
-
Resultados
Acumulados.
-
Resultados del
Ejercicio.
Hechos Ocurridos después de la Fecha de Presentación.
La información de los Estados Financieros corresponde
al periodo contable comprendido entre el 01 de enero hasta el 31 de diciembre
de cada ejercicio, en el intervalo que va desde enero a febrero, meses en que al
presentar los informes pueden ocurrir hechos que serán de notable importante
para las decisiones que se deban tomar en relación al organismo emisor, es por
esto que es necesario plasmar tales hechos en las Notas a los Estados
Financieros, para que puedan tomar decisiones con el cien por ciento de la
información.
-
Estado de
rendimiento financiero.
En el contexto del Estado de rendimiento financiero,
las actividades operativas se refieren a aquellas actividades que la entidad
lleva a cabo con el fin de alcanzar sus objetivos básicos. Los ingresos
ordinarios/recursos y los gastos provenientes de las actividades operativas se
distinguen de los provenientes de la tenencia de activos o de las de
financiación de las operaciones de la entidad. Por ejemplo, las operaciones de
un gobierno local pueden incluir a generación de ingresos provenientes del
impuesto a la propiedad y la ocurrencia en gastos tales como los de salarios,
depreciaciones y bienes de consumo. Otras partidas (o rubros), tales como las
de los costos de financiación y las ganancias y pérdidas por venta de propiedades,
planta y equipo son generalmente accesorias a los objetivos básicos del
gobierno local y están, por tanto, fuera de sus actividades operativas.
Los efectos de las diversas actividades, transacciones
y otros hechos económicos de la entidad difieren en cuanto a su influencia en
la capacidad de ésta para cumplir con sus obligaciones de dar servicio, y la
revelación de los elementos que conforman su resultado o desempeño, facilita la
comprensión de los resultados alcanzados y a predecir los resultados futuros.
Se incluirán partidas (o rubros) adicionales en el cuerpo principal del Estado
de rendimiento financiero, o bien se modificarán las denominaciones, o se
reordenarán, cuando ello sea necesario, para explicar los elementos que han
determinado este resultado. Los factores a considerar para tomar esta decisión
incluirán, entre otros, la importancia relativa, así como la
naturaleza y función
de los diferentes
componentes de los
ingresos ordinarios/recursos y los gastos. Las partidas (o rubros) de
ingresos ordinarios/recursos y gastos se pueden compensar sólo si se cumplen
los criterios establecidos normativamente.
-
Cambios en los
activos netos/patrimonio neto.
Los cambios ocurridos en los activos netos/patrimonio
neto entre dos fechas de presentación consecutivas, reflejan el aumento o
disminución de la riqueza de la entidad durante el ejercicio, sobre la base de
los principios particulares de medición adoptados por la entidad y reflejados
en los estados financieros.
La variación global experimentada por el valor de los
activos netos/patrimonio neto representa el superávit/déficit neto total del
ejercicio, ingresos ordinarios/recursos o gastos que se han cargado o abonado
directamente a los activos netos/patrimonio neto, junto con aportaciones de los
propietarios/aportantes y distribuciones a los mismos, en su condición de
tales.
Entre tales aportaciones y distribuciones se cuentan
las transferencias entre dos entidades pertenecientes a una misma entidad
económica (por ejemplo, la transferencia efectuada por un gobierno, actuando en
su condición de propietario/aportante, a un organismo gubernamental). Las
aportaciones de los propietarios/aportantes en su condición de tales, a las
entidades controladas, se reconocen como un ajuste directo en los activos
netos/patrimonio neto sólo cuando dan lugar explícitamente a una participación
residual en la entidad, bajo la forma de derechos sobre los activos
netos/patrimonio neto.
-
Estado de
flujos de efectivo.
“Identifica las fuentes y usos del efectivo o
equivalentes empleados por la entidad. Este estado muestra el flujo de efectivo
según las actividades que las originan, sean estas: de operación, de inversión
o de financiamiento, mediante el método indirecto y la base de caja”
(Ministerio de
Finanzas Públicas, NB-SCGI- 222957).
La NIC-SP 2 establece los requisitos para la
presentación de este estado financiero, así como otras informaciones
relacionadas con él. En esta Norma se señala que la información sobre flujos de
efectivo resulta útil al suministrar a los usuarios una base para la evaluación
de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios
líquidos equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la
utilización de esos flujos de efectivo
6. MARCO METODOLÓGICO.
6.1 Enfoque
El estudio corresponde a un Enfoque únicamente
cualitativo, pues propone la adecuación e implementación de las Normas de
Contabilidad Emitidas por el Ministerio de Economía y Finanzas en el marco de
las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP, en el
Estado Boliviano, en busca del mejoramiento de la homogenización de la
información contable-financiera con los países en los cuales tienen plena
vigencia, para que se contribuya en la toma de decisiones en el sector público,
fortaleciendo la comparabilidad, la transparencia en la gestión de los recursos
públicos y la rendición de cuentas a la sociedad por parte de las gobiernos
públicos.
Al respecto, Álvarez J. ; Gayou J.; Salvador J, LA
INVESTIGACIÓN CUALITATIVA, Recuperado el 6 de marzo de 2020, https://www.uaeh.edu.mx/scige/boletin/tlahuelilpan/n3/e2.html., “Tres actividades interconectadas y genéricas definen
el proceso de investigación cualitativa, incluyen: teoría, método y análisis,
ontología (parte de la metafísica que estudia el ser en general y sus
propiedades), epistemología (parte de la filosofía que estudia los principios,
fundamentos, extensión y métodos del conocimiento humano) y metodología (Conjunto
de métodos que se siguen en una investigación científica, un estudio o una
exposición doctrinal)… con una serie de ideas, un marco teórico (teoría,
ontología) que especifica una serie de preguntas (epistemología).
6.2 Tipo
En éste trabajo de investigación se empleó el método
descriptivo.
Descriptivo
OK Diario (21,06,2018), Recuperado el 6 de marzo de
2020, https://okdiario.com/curiosidades/que-metodo-descriptivo-2457888, “el tipo descriptivo de investigación: " El método descriptivo es uno de los métodos
cualitativos que se usan en investigaciones que tienen como objetivo la
evaluación de algunas características de una población o situación en
particular. En la investigación descriptiva, el objetivo es describir el
comportamiento o estado de un número de variables”.
La investigación con la finalidad de implementar las
Normas Internacionales de Contabilidad en Bolivia, ha efectuado una descripción
de la normativa emitida sobre a nivel nacional, comparándola con lo establecido
en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP.
6.3. Diseño de la Investigación
a)
Un análisis
bibliográfico de textos, artículos, Normativa general y específica boliviana
que tratan sobre la presentación y exposición de la información financiera y la
experiencia internacional en la implementación de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público en el afán de las entidades normativas
pertinentes de homogenizar y uniformar la información a efectos de su
universalización.
b)
Se considerará
la normativa emitida por el Ministerio de Economía y Finanzas, a este respecto,
para analizar la conveniencia de la implementación de las Normas
Internacionales de Contabilidad y los obstáculos identificados dentro del
proceso de adaptación e implementación.
c)
Finalmente, se
concluirá sobre los resultados de la investigación como resultado del análisis
bibliográfico señalado previamente y las acciones que podrían tomar las
instituciones involucradas en este proceso.
Cabe señalar que las fuentes de recolección de
información utilizadas para la construcción del marco teórico; en relación a
este proceso de convergencia en Bolivia hacia las Normas Internacionales de
Contabilidad en general, ésta literatura aún es muy escasa, ya que se encuentra
en su etapa de análisis e implementación en nuestro país, por cuanto la mayor
cantidad de información proviene de Normativa emitida por el ente rector, (Ministerio
de Economía y Finanzas), órgano encargado de este proceso de convergencia, así
como también de documentos emitidos por IFAC, IPSASB, IASB, que en su mayoría
están en idioma inglés, que se constituye en una barrera idiomática a lo que se
adiciona su elevado costo económico.
6.4 Método.
Para la elaboración del presente trabajo de
investigación se utilizaron los siguientes métodos:
Deductivo
Este método permitió llegar a conclusiones de carácter
específico sobre la base del análisis de las Normas Internacionales de Contabilidad,
principalmente respecto a la establecida para la presentación de Estados
financieros NICCP No1; método que tendrá mayor vigencia o aplicación en el
diagnóstico y análisis de la problemática propuesta.
Descriptivo
Este método permitió el desarrollo de cada uno de los
componentes de la investigación, ya que fue necesario utilizar la investigación
bibliográfica, como libros, artículos, normativa estatal al respecto e
internet, con el propósito de disponer de un panorama amplio del tema, que
permitió efectuar un análisis a profundidad y recomendar como propuesta la
implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el sector
Público en Bolivia.
Analítico
Fue de mucha importancia el análisis realizado de
aspectos concretos de la presente investigación que permitió conocer,
comprender y aplicar, sobre la base de la descomposición del todo en sus
partes, el mismo que fue aplicado al análisis bibliográfico de variados textos normativa
y artículos especialmente digitales, que tratan sobre la experiencia
internacional en la implementación de las Normas Internacionales de
Contabilidad NICSP.
Sintético
Una vez analizados los aspectos teóricos, se pudo
realizar la síntesis que facilitó en el diseño técnico, para redactar los
componentes de la propuesta. De la misma manera, se reunieron nuevamente las
partes del análisis para llegar al uno, teniendo en cuenta que análisis y
síntesis se complementan.
6.5 Técnicas e Instrumentos
Las técnicas que se utilizaron dentro del proceso de
investigación para la recolección de información fueron generadas a través de
la revisión de documentación y consultas a diversas fuentes bibliográficas
físicas y digitales.
Revisión
bibliográfica y documental
La técnica de revisión bibliográfica, fue utilizada
como Fuente de información documental, para recopilar información teórica, que
abordan la temática sobre el procesos de elaboración de Estados Financieros el
marco de las Normas Internacionales de Contabilidad NICSP, igualmente se
recolectó información tanto de la Contraloría General del Estado como del
Ministerio de Economía y Finanzas Publicas, respecto a las Normas de Auditoria
Gubernamental vigentes en el Estado Plurinacional de Bolivia. Posteriormente se
elaboraron fichas bibliográficas, textuales, que sirvieron de soporte para la
elaboración del marco teórico del estudio y justificar las conclusiones
arribadas en el estudio.
7. MARCO PRACTICO
Emergente de la información acumulada, a la fecha del
presente trabajo, se tiene a bien considerar los siguientes aspectos, para la
implantación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Publico.
7.1 Principales
obstáculos y desaciertos en el camino hacia la armonización de las Normas
Internacionales de Contabilidad en Bolivia.
-
La NIC-SP N°1, se constituye en una
evolución en la confección de los informes o reportes financieros de los países
que las adoptan, y tiene como principales beneficios lograr una mejora en la
compresión de los Estados Financieros, aumentar la calidad en la rendición de
cuentas a la ciudadanía y por ende transformarse en una herramienta crucial
para la transferencia de los Gobiernos. Además, permiten mejorar la
comparabilidad de los reportes financieros de distintos periodos en una misma
organización, entre entidades distintas e inclusive en instituciones
pertenecientes a distintos países.
-
En este entendido, la armonización de
nuestra normativa contable a estos estándares internacionales es de suma
importancia para Bolivia, pero concretar una adaptación a la normativa
internacional partiendo de los sistemas propios, implica enormes esfuerzos y
voluntades nacionales, partiendo de la premisa que un cambio de tal magnitud
para nuestro país, que requiere de inversiones económicas considerables,
profesionales a la vanguardia, e instituciones públicas abierta a los cambios.
-
Como todo proceso de cambio, el primer
obstáculo dentro de las organizaciones sean privadas o públicas es la
“Resistencia al Cambio” y para el Estado no es la excepción, siendo que no
existe una actitud acorde con la finalidad del proceso de mejorar la
información financiera, esto debido a que cualquiera de ellos esperara mayores
retribuciones en la medida en que se incrementan sus responsabilidades, y el
ver que su remuneración no aumenta en contraposición a sus labores va generar
un sentimiento de deterioro, que en consecuencia llevara a un desincentivo
hacia el trabajo.
-
En esta misma línea, “la falta de
información” de cómo se llevaría a cabo el proceso es el inconveniente más
importante para el Estado, siendo que la especulación, que la convergencia de
los Estados Financieros a las NICSP debe hacerla cada institución por sus
propios medios, utilizando datos del Sistema de Gestión Publica SIGEP para
realizar los análisis posteriores y generar los reportes, sin embargo esto solo
sería una suposición, puesto que el Ministerio de Economía y Finanzas es el Órgano
rector por norma legal y por ende responsable de dar los parámetros necesarios
que se aplicarían en ese proceso.
-
La deficiente capacitación de los
funcionarios encargados de generar estos reportes, por parte del Órgano competente
(Contraloría General del Estado), se constituye en otro de los obstáculos que se
atraviesa en el camino hacia una afinidad eficaz con las Normas Internacionales
de Contabilidad en el Sector Publico, siendo que en definitiva serán ellos los
facultados de aplicar la normativa solicitada por cuanto es necesario crear
definiciones y conceptos claros y precisos para que todos los gestores de la
información sea concreta y puedan realizar los cambios en la confección de los
Estados Financieros en concordancia con las Normas Internacionales de
Contabilidad en el sector público.
-
Adicionalmente, los “Recursos Económicos”
siempre serán un bien escaso al momento de ejecutar algún tipo de cambio en la
Administración Pública, y para el Ministerio de Economía y Finanzas, no será la
excepción, que será también causal de la falta de capacitación a los Servidores
Públicos.
7.2 Análisis
comparativo de las normas internacionales de información financiera y de las normas
internacionales de contabilidad del sector público.
A continuación, se presenta un
cuadro comparativo de las políticas contenidas en las principales normas
contables internacionales relacionadas con la presentación de Estados
Financieros.
Cuadro comparativo de las políticas contenidas en las NIC,
NIIF NICSP
Política NIC/NIIF
|
Política NICSP
|
Aplicación en el Sector
Público
|
NIC 1 Busca:
- Suministrar el marco para una presentación
razonable de los estados Financieros. Establecer criterios para la clasificación de pasivos Corrientes y no corrientes.
- Prohibir la presentación de ingreso y egresos como partidas extraordinarias
- Especificar la información a revelar sobre los juicios de la gerencia que tengan efectos significativos sobre los Estados Financieros.
|
Se ha
desarrollado
fundamentalmente a partir de la NIC 1 Debe aplicarse a los periodos anuales a partir del 01 de enero del año 2008. Esta norma surge a partir de la política del IASB de convergencia de las normas de contabilidad del sector público hasta que no distorsione su aplicación con el sector privado
Su ámbito de aplicación es en las entidades del Gobierno Central, gobiernos autónomos y descentralizados.
|
Estado de Rendimiento Financiero o Estado de Resultados (Ahorro o desahorro)
Presentará un desglose de Gastos por su naturaleza o por su función, cuando se presente por este último método se adicionarán notas que revelen Depreciación y Amortización; y, gastos empleados
Estado de cambios en los Activos Netos/Patrimonio Presentará los saldos iniciales y finales
patrimoniales y su composición.
|
. Fuente: Elaboración
propia, 2020
7.4 Proceso de implementación.
Las condiciones básicas para su implementación serían:
-
Cambios en el sistema de gestión pública,
debe implicar un cambio paralelo en el Sistema de Administración Pública. La
aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
sin tener en cuenta los cambios respectivos en el sistema de administración pública,
no permitiría alcanzar los beneficios de su aplicación.
-
Apoyo de autoridades gubernamentales, el
apoyo de los líderes, tanto políticos como técnicos, constituye un factor clave
en éxito de la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público.
-
Soporte del sector profesional y académico,
los colegios profesionales y el sector académico juegan un papel esencial como
facilitadores del proceso de aplicación de la reforma, sobre todo en lo
referente a la propuesta de normas contables y al análisis crítico de la
normativa propuesta por la Administración, a fin de ayudar a la mejora de las
prácticas y procedimientos.
-
Estrategia de comunicación interna, generalmente,
un cambio en el sistema de contabilidad de un gobierno produce un incremento en
las funciones ejecutadas por los empleados, o bien, adaptarse a nuevas reglas
que regirán sus labores, por lo que se hace necesario motivar a los empleados
de forma que comprendan el proceso de cambio, los beneficios esperados del
mismo y el aporte que cada uno pueda brindar en el proceso.
-
Disponibilidad de personal cualificado,
contar con personal cualificado, comprometido y con voluntad de desarrollar las
reformas contables es también fundamental para garantizar el éxito.
-
Coordinación y consulta, con las entidades
de gobierno que deben implementar la reforma a fin de obtener sus comentarios,
sugerencias y conocer su punto de vista sobre posibles barreras que puedan
existir.
-
Costos asociados al proceso, es
fundamental una adecuada estimación de los costos asociados al proceso de
implementación a fin de garantizar la financiación del mismo.
-
Tecnologías de la información y
comunicación disponibles, la construcción de una adecuada capacidad de la
tecnología de la información es básica para facilitar el proceso de aplicación.
-
Apoyo financiero internacional, a pesar de
que países en vías de desarrollo, como lo es el caso de Bolivia, han suscrito
compromisos internacionales para someterse a un proceso de reforma y
modernización de su sistema de contabilidad gubernamental, estos compromisos no
se han ejecutado completamente por falta de recursos financieros, por lo que
este elemento adquiere un carácter prioritario para la implantación de reformas
en estos países.
-
Basado en los resultados obtenidos en el
contexto del presente trabajo, se presenta a continuación una propuesta, con la
finalidad de dar cumplimiento al tercer objetivo específico, consistente en
proponer una estrategia a ser analizada a la luz de las características propias
de la entidad que vaya a migrar sus estados financieros a las NIC-SP
De acuerdo con el Comité del Sector
Público de la Federación Internacional de Contadores (2007), el objetivo de la
Norma N°1 Presentación de Estados Financieros es establecer las bases para la
presentación de los estados financieros con propósito de información general,
para poder asegurar su comparabilidad, tanto de los estados financieros de
ejercicios anteriores de la propia entidad, como con los de las otras
entidades. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar,
consideraciones generales para la presentación de los Estados Financieros y a
continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez fija
los requisitos mínimos sobre el contenido de los estados financieros cuya
preparación se hace sobre la base contable de acumulación (o devengado). Tanto
el reconocimiento como la medición y presentación de las transacciones y sucesos
o hechos particulares, que se abordan en otras Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público.
Dentro de este orden de idea, se
tiene que para la presentación de los estados financieros debe procederse
inicialmente dentro de un conjunto de análisis a la Identificación de la
entidad, según su naturaleza, para lo cual debe considerarse los siguientes
aspectos:
- Periodo
Contable.
- Fecha de
los Estados Financieros,
- Moneda de
los Estados Financieros.
- Conformación
del Activo Patrimonio.
Así mismo, debe revisarse los
siguientes conceptos aplicados a la entidad:
- Finalidad
de los Estados Financieros.
- Fuentes,
asignación y utilización de recursos.
- Entidad de
Financiamiento.
- Capacidad
para financiar sus actividades.
- Situación
financiera de la entidad.
- Pronostico
de recursos y necesidad social para seguir funcionando.
Cabe señalar que dentro de las Políticas Contables se
enumeran las siguientes:
Empresa en marcha, uniformidad de
presentación, importancia relativa, compensación, información comparativa,
presentación oportuna.
Por otra parte, todos los registros
deben mostrar los aumentos y disminuciones o variaciones del activo/patrimonio
neto. En este sentido, cobran especial vigencia las “Notas a los estados
Financieros y las políticas contables”, las cuales consisten en realizar una
descripción narrativa o análisis más detallados de las cifras que figuran en el
cuerpo del estado de desempeño financiero, el balance de la situación
financiera, el estado de flujo de efectivo y el estado de cambios en el
activo/patrimonio neto.
A su vez, los activos y pasivos, y
los ingresos y gastos, no pueden ser compensados a menos que la compensación
sea permitida o requerida por otra NIC-SP. La información comparativa del
período anterior tiene que ser presentada para todas las cantidades que se
muestren en los estados financieros y en las notas. La información comparativa
tiene que ser incluida cuando sea relevante para el entendimiento de los
estados financieros del período corriente. En el caso que se enmiende la
presentación o la clasificación, las cantidades comparativas tienen que ser
reclasificadas, y la naturaleza, cantidad y razón para cualquier
reclasificación tienen que ser reveladas.
El estado de cambios en los activos
netos / patrimonio muestra todos los cambios en los activos netos / patrimonio.
Los estados financieros generalmente se preparan anualmente. Si la fecha de
final de año cambia, y los estados financieros son presentados para un período
diferente a un año, se requiere la revelación consiguiente.
Normalmente es requerida la
distinción corriente/no-corriente para los activos y pasivos. En general, los
eventos subsiguientes no son considerados en la clasificación de los elementos
como corriente o no-corriente. La entidad tiene que revelar por cada elemento
de activo y pasivo que combine cantidades que se espere sean recuperadas o
liquidadas tanto antes como después de 12 meses a partir de la fecha de
presentación de reporte, la cantidad a ser recuperada o liquidada después de
más de 12 meses.
La NIC-SP 1 especifica los
elementos de línea mínimos a ser presentados en el estado de posición
financiera, el estado de desempeño financiero, y el estado de cambios en
activos netos / patrimonio, e incluye orientación para la identificación de
elementos, encabezados, y subtotales, adicionales. El análisis de los gastos en
el estado de desempeño financiero puede ser hecho por naturaleza o por función.
Si es presentado por función, la clasificación de los gastos por naturaleza
tiene que ser proporcionada adicionalmente.
La NIC-SP 1 especifica los
requerimientos mínimos de revelación para las notas aclaratorias a los estados
financieros, estas tienen que incluir información acerca de:
- Las
políticas de contabilidad seguidas
- Los
juicios que la administración hizo en el proceso de aplicación de las políticas
de contabilidad de la entidad que tengan el efecto más importante en las
cantidades reconocidas en los estados financieros
- Los
supuestos clave relacionados con el futuro, y las otras fuentes clave de
incertidumbre de la estimación, que tengan un riesgo importante de causar un
ajuste material a los valores en libros de activos y pasivos en el siguiente
año financiero.
- El
domicilio y la forma legal de la entidad.
- Una
descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad
- Una
referencia a la legislación relevante
De la evaluación a toda la información descrita
precedentemente, con relación al objeto de estudio de Implementación de las
Norma Internacionales de Contabilidad del Sector Público y en consideración con los objetivos específicos, se
exponen las siguientes conclusiones:
- Falta de incorporación de normativa
por parte del Ente Rector (Ministerio de Economía y Finanzas Públicas (MEFP), encontrándose
que en nuestro país se encuentran brechas entre las Normativa Boliviana y las
Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público, al considerar que el
citado Ministerio aún no se ha pronunciado con respecto a su actuación en el
proceso de la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad.
9. RECOMENDACIONES.
De acuerdo a las conclusiones que se arribó en el
presente trabajo y de acuerdo a los hallazgos identificados, se realizan las
siguientes recomendaciones.
-
Contar con un respaldo normativo que
se encuentre plasmado en un documento oficial sea este a través de la Ley,
Acuerdos, Decretos, Resoluciones, Ordenanzas, Manuales y Políticas Contables;
así como, con el compromiso administrativo, jurídico, político y el
financiamiento por parte del Estado.
-
Realizar una extensiva y continua
capacitación sobre las Normas Internacionales de Contabilidad aplicadas al
sector público, seleccionando al personal del área financiera y administrativa
idóneo, suficiente y calificado para su correcta aplicación, para lo cual se
deben formar los equipos líderes de capacitación que acrediten conocimientos
sólidos y permitan calificar a nuevo personal de las diferentes entidades del
sector público.
-
Destinar los recursos necesarios para
la el proceso de afinidad hacia las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público.
-
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